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韩国增值税: 申报、管理和服务一体设计

人物: 来源: 2018-04-01 19:43

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   韩国从1977年开始实行增值税制度,经过40年的摸索和实践,增值税管理日趋完善和严谨,在申报服务、信息保护和发票管理等方面都有独到之处。

  韩国增值税概要
  税种定义。韩国规定,对销售货物、提供劳务和进口货物所发生的交易额征收一定金额的税金,并从销项税额中扣除前一环节的进项税额,其差额既是增值税。增值税最终由消费者承担。在韩国,增值税又称为一般消费税,是普遍征收的税种。根据韩国国税厅最新出版的《2016年税收统计报告》披露,2015年韩国征收增值税占当年韩国税收总额的29.23%。其中,国税厅征收的国内增值税占增值税总收入的31.4%,海关征收的进口环节增值税占增值税总收入的68.4%。

  税制设计。韩国实行消费型增值税,设计了两档税率,10%的基础税率和出口实行的零税率。课税对象为商品、原材料等有形货物,动力、热能等自然资源,建筑业、住宿业、饮食业等劳务提供和进口货物。对国民生活必需品实行免征增值税,主要包括两类:一是谷物、果实、蔬菜、家庭用蜂窝煤、自来水和住宅租赁劳务等与百姓生计密切相关的货物劳务。二是医疗保健、教育等国民福利和报纸等文化产品劳务。

  申报征收。韩国将增值税纳税人分为法人和个体经营者两类,法人按季度申报,个体经营者每半年申报一次。申报方式上,实行一般申报和定额申报。一般申报包括法人和年销售额超过5000万韩元(约合人民币30万元)的个体经营者,申报缴纳税金时,按销售税额和买入税额的差额确定应纳税额。定额申报指年销售额低于5000万韩元的个体经营者,按年度应税收入、事先确定的行业增值率和法定税率相乘计算应纳税额。

  发票管理。韩国围绕发票管理实行“数据管税”,而非“以票控税”。法人和年销售额3亿韩元(约合180万元人民币)以上的个体经营者在发生应税行为时,必须开具《电子税金计算书》(电子发票),年销售额低于3亿韩元的个体经营者不强制开具《电子税金计算书》,但通过信用卡制度和现金发票制度,将可能游离于征收范围之外的应税行为纳入信息管控。《电子税金计算书》、现金发票数据、信用卡数据分别通过网上申报系统和银行系统传输至国税厅。国税厅通过比对数据,确认纳税人增值税申报行为的完整性和真实性。数据管税成效显著,2004年~2016年,韩国增值税纳税人年度收入金额透明化比例从37.7%提升至96.5%,有效预防了不诚实申报行为的发生。

  韩国增值税申报管理特点
  围绕数据管税提升增值税申报管理信息化水平。韩国的增值税管理依托强大的信息化体系支撑,主要体现在三个方面:一是统一的网上申报系统。2002年,由韩国国税厅统一牵头开发并逐步完善“Home Tax”系统(家庭税收系统)。通过该系统的操作界面,纳税人可以完成增值税、个人所得税等12个税种的在线纳税申报、税款缴纳和开具《电子税金计算书》等多项功能。目前,韩国90%以上的增值税纳税人通过该系统进行网上申报和缴纳税款。二是聚合内外系统数据,全面验证纳税申报准确性。韩国国税厅将“Home Tax”系统中增值税申报数据和开具的电子发票数据收集起来,并根据《税收资料提供法》的规定,聚合内外部门提供的信息数据,统一在NTIS(次世代税收综合系统,类似于我国的金税三期系统)中进行数据清洗、过滤、标准化和比对分析。三是加强数据安全保护,防止纳税人信息外泄。韩国国税厅网络安全中心(NTSCSC)全面负责信息系统安全运营,采取的措施主要有内外网隔离运行、强化员工安全审查、在计算机终端安装防护工具,为防止黑客攻击对纳税人申报数据进行加密保护、使用虚拟的纳税识别号(TIN)防止纳税人身份信息泄漏。

  采用《电子税金计算书》提高管理和服务效率。《电子税金计算书》类似于我国的增值税专用发票,是记载增值税业务的凭证,其独到之处主要体现在:一是发行手续简便。凡在民愿服务室(类似于我国的办税服务厅)凭商号或个人身份信息注册为增值税纳税人的均可以在“Home Tax”系统申请《电子税金计算书》。韩国国税厅每年发行《电子税金计算书》6亿多份,占《税金计算书》(发票)总量的99.8%,纸质计算书(纸质发票)已基本退出使用。二是通过CA认证实现电子发票防伪安全功能。三是为增值税申报提供实时准确的数据支持。韩国税务机关在申报前早期警报系统中,通过将《电子税金计算书》进销方数据进行比对分析,能够判断出纳税人申报的准确程度,并对申报异常行为进行干预。对误申报行为提示提醒,对不诚实申报行为可采取税收调查。

  首创现金发票制度促进增值税纳税申报公开透明。针对现金交易中的不诚实申报、隐瞒收入的行为,韩国在世界范围内首创现金发票制度。韩国的现金发票制度是增值税申报的重要组成部分,具有鲜明的特点:一是多方共同参与现金发票开具使用活动。韩国的现金发票制度中有四个重要参与方,分别是消费者、加盟店(商家)、现金发票经营者(税务机关代理人)和税务机关。税务机关委托现金发票经营者向加盟店提供附有认证号的现金发票发行装置,包括POS终端、PC终端、移动通讯终端。加盟店在消费者消费完毕结款时,向消费者开具现金发票。现金发票的明细数据由经营者传输给税务机关。二是采用实名认证,规范现金发票开具行为。加盟店需要凭借商号,实名注册,才能安装现金发票发行装置,消费者在首次获取现金发票前,需要通过登录“Home Tax”系统或者凭借手机等移动终端的APP完成现金发票使用注册登记。实名登记后,加盟店才能够开具现金发票,消费者才能够获取现金发票。三是鼓励开具现金发票的奖励制度。税法规定,商家在诚实开具现金发票并申报收入的基础上,可获得年度最高500万韩元(约合人民币3万元)的增值税应纳税额抵免;消费者在消费过程中主动获取现金发票的,可获得年度最高300万韩元(约合人民币1.8万元)的个人所得税抵免。四是严格监控开具现金发票行为。按照税务机关的要求,经营者要对加盟商的现金发票发行装置监视运营,对于医生、律师等特殊职业人员,每笔业务在10万韩元(约合人民币600元)以上的,必须开具现金发票,对应开具而未开具现金发票的行为,处未开具金额50%的罚款。

  对我国优化营商环境的启示和建议
  参考韩国增值税申报管理的有益经验,我国可以从如下几个方面进一步优化和改进增值税申报管理方式,助力优化营商服务环境目标的实现。

  统一开发网上申报系统,加快电子税务局建设。目前,我国各地都在大力开展网上申报系统、电子税务局和移动办税APP的建设,取得了很好的效果。在此基础上,国家税务总局可以吸取各地有益经验,统一规划目标和标准,统一建设网上申报系统和电子税务局,逐步推行和落实无纸化申报。

  促进第三方数据资源的获取利用。韩国《税收资料提供法》是韩国诚信申报制度成功实施的基石。按照该法的规定,银行、国土资源厅、交通厅和医院等380多个部门定期向税务机关提供包括信用卡支出、土地、房地产、车辆登记和医疗消费在内的高价值信息。我国应尽快出台中国版的税收资料提供法,以便对纳税申报服务便利化、税收风险分析精准化、诚信评价科学化等诸多关键项目起到巨大推动作用。

  推进电子发票管理。韩国《电子税金计算书》是从身份信息真实性角度而不是发票真实性角度设计和开发的,并实现了发票的无纸化。我国的增值税发票管理还落脚在“以票控税”,办税服务厅80%以上的工作量是发票的领用、代开、认证、抄报税,征纳双方的工作都很烦琐。如果能够从“数据管税”角度出发,转变思路,关注身份信息真实性,通过CA身份认证方式管理,实现发票电子化,不仅为纳税人减轻了办税负担,也降低了税务机关的征管成本。

  借鉴现金发票制度,完善税源管理。目前我国尝试推行的发票抽奖制度,与韩国现金发票制度相比,一是对消费者减免税的覆盖面狭窄,没有采取普惠制的思路。二是没有考虑商家的心理,缺乏对商家主动开具行为的激励措施,因此在实践中反响平平。我国的现金发票制度可以借鉴韩国经验:一是由抽奖改为普惠,以年度为单位,个人消费者凭累计发票金额可以在地方税务机关申报减免个人所得税。二是对商家开具增值税发票,给予一定额度的增值税减免。三是对律师等特殊行业,要求必须凭借发票才能够计算个人所得税的扣除,以代替定额扣除方式。四是对逃避开具发票行为,以逃避缴纳税款行为定性,直接处以罚款。

  (作者单位:马龙 大连市国税局直属税务分局、张文锋 大连市国税局信息中心、张亚军 陕西省国税局)

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