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解读美国2017年《减税与就业法案》

人物: 来源: 2018-04-01 19:43

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   2017年12月22日,美国总统特朗普签署了《减税与就业法案》,该法案于2018年1月1日生效。这是自1986年里根税改后第一次也是最重大的一次税法变革。本次税改涉及了《联邦税收法典》的三大板块:个人所得税、企业所得税与国际税收改革。根据美国国会税收联合委员会报告,预计2018年~2027年,联邦收入将因个人所得税改革减少约1.125万亿美元~1.338万亿美元,因企业所得税改革减少约8.46千亿美元,因海外资产税的新设增加约2.85千亿美元。税改针对个人所得税的有效时限为10年。

  个人所得税改革
  1.联邦个人所得税税率仍为7级,但各级税率分别改为:10%、12%、22%、24%、32%、35%与37%,部分税率得以下降。今后10年内,因税率的下降,联邦收入将减少约1.59万亿美元~1.87万亿美元。
  2.为简化扣除制度,规范税基,将标准扣除增至12000美元(个人申报)和24000美元(夫妻联合申报)。预计在今后10年内,此项改革将减少约7.08千亿美元~7.74千亿美元的联邦收入。
  3.取消个人所得税的免税额度。税改前,个人所得税的个人申报免税额度为4050美元。
  4.为减缓养育儿童的压力,育儿税收优惠将由1000美元提升至2000美元。为减缓看病压力,保留医疗费用的扣除。为减轻学生贷款压力,保留学生贷款的利息扣除。为促进环保出行,保留发电车等节能环保抵免额。
  5.设置州与地方税的扣除上限为10000美元。
  6.新购房屋贷款额75万美元以上的利息将不再享受税收扣除。
  7.一并取消、修改其他多项个人所得税的扣除,修改慈善扣除额度,修改意外损失扣除额度。
  8.将个人替代性最低税收(AMT)的门槛提高至7.03万美元(个人)和10.94万美元(夫妻联合申报)。因纳税门槛的提高,较少的人群需要按照AMT纳税。
  9.穿透实体拥有者依旧按照个人所得税申报,但可享受20%的实体商业收入扣除,保健、法律、金融和财务等专业服务性的穿透实体者除外。年收入低于15.75万美元的个人,或年收入低于31.5万美元的家庭,仍能享受20%的商业收入扣除。预计在今后10年内,此项改革将减少约2.13千亿美元~2.89千亿美元的联邦收入。
  10.加倍遗产税的免税额度。美国现行遗产税40%的最高税率只是针对遗产数额超过549万美元的个人或超过1110万美元的家庭。因起征点较高,真正需要缴纳遗产税的富人比例非常低,只有0.2%。最富有人群将成为遗产税改革的最大受益者。

  企业所得税改革
  1.自2018年1月1日起,取消联邦企业所得税税率的累进阶梯,按照21%的税率缴纳。在此之前,联邦企业所得税税率分五档八级,且并非逐级递进,最高税率阶梯为35%。所以,21%的单一税率将大幅简化企业税制,为大部分企业减轻税收负担。
  2.为简化税制,减轻企业税负,取消联邦企业所得税的AMT。
  3.提高第179条款折旧费用化的额度,很多新购置的设备能立即费用化。
  4.将净利息扣除的上限设定为调整后的应税收入(AGI)的30%。
  5.净营业亏损(NOL)结转扣除数额限制在结算年度的净应纳税额的80%。

  国际税收改革
  1.使用属地征收体系,修改国际税收优惠体系,修改受控外国公司F条款的税收规定,防止税基侵蚀。
  2.海外利润将按较低税率征收以吸引跨国公司境外利润的回流,现金等价物的税率为15.5%,重新投资的境外收入税率为8%,这对减轻美国企业的税负和提高联邦税收都有益。

  特朗普税改影响
  特朗普税改能为个人、企业、穿透实体与美国的境外存留资产减税,优化美国现行税制。具体表现在以下四点:
  第一,将最高税率为35%的企业所得税累进制度改为21%的单一税制能降低企业税负,提升生产效率,增进美国的国内投资与吸引外资,吸引美元回流。已有部分在过去几年内将总部迁往亚洲、欧洲等地的美国公司在税改后表示,因税负的下降会将总部迁回美国。
  第二,穿透实体是美国经济的重要力量,为穿透实体减税会促进小微企业的发展。
  第三,在个人所得税方面,取消大部分扣除,保留必要的保障人民享有基本的生活设施与条件的税收扣除与抵免,能简化税制,规范税基。
  第四,在国际税收改革方面,对境外利润给予优惠税率会吸引外资回流,加强建设防止税基侵蚀的体系也有助于美国更好地掌握境外利润的状况。
  第五,富有人群是取消遗产税的最大受益者,这可能会加大美国的贫富差距。
  (作者:上海财经大学法学院助理教授,美国纽约州律师)

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