当前位置:主页 > 海外财会 >

聚焦2018:国际税收竞争的关键之年

人物: 来源: 2018-04-01 19:43

  关注 鼎汇万客娱乐 官方网站,添加" hkseo8 " 微信为好友为您推送更好精彩内容。

  鼎汇娱乐-官网代理就找 【财满街团队】 QQ:1951522229。

   回顾2017年,国际税改浪潮方兴未艾。展望2018年,笔者认为,这将是国际税收竞争的关键之年。

  美国税改可能引发全球降税热潮
  随着美国总统特朗普在2017年底签署税改法令,风传一些跨国公司(例如苹果公司)准备将海外利润汇回美国,这似乎显示出美国的减税政策已经产生了积极效果。一些国家倍感压力,纷纷开始降低所得税率。例如,阿根廷将企业所得税率降至25%,挪威则将降至23%,澳大利亚宣布准备降至20%,英国则计划到2020年降至17%。

  这股降税风潮在2018年可能会愈演愈烈,各国税收政策制定者们都面临一个两难的选择:若参与降税竞争,可能会陷入逐底竞争,税收收入减少,影响国家福祉;若无视其他国家的降税计划,又恐错失竞争良机,发生投资流失和产业外移现象。此时,所需要的是冷静地思考一些基本问题:这种降税竞争的底线到底在哪里?所得税率要降至多低,才能维持国家的竞争力?降低税率是否真的能起到吸引投资效果?国家有没有能力承受降税所造成的财政收入损失?从哪里寻找新税源来弥补降税所造成的财政缺口?最终竞争结果是否会是国家和纳税人均受损失?只有对这些问题慎思明辨,才能做出明智的决策。

  增值税和新税种将成为弥补财政缺口的主要来源
  特朗普政府将从何处筹集资金填补降税所造成的财政缺口,至今仍是一个谜题。世界上绝大多数国家采用的都是复合税制结构,意味着当这些国家降低所得税造成财政缺口时,还可以通过提高流转税,或者增加财产税等其他税种收入,来保持整体税收收入的稳定。在降税压力之下,一些国家未雨绸缪,为了提高增值税收入,已经开始将税制结构从偏重所得税逐步转向偏重于流转税。例如,意大利从2018年开始逐年上调增值税税率,到2021年增值税基本税率将达到25%;阿根廷则采用了扩大增税适用范围的方法,从2018年开始对数字服务征收增值税;沙特阿拉伯以及阿联酋在2017年就开始对烟草制品和能量饮料征收消费税,之后在2018年开始对大多数货物和劳务贸易征收增值税。经济合作与发展组织(OECD)在2017年接连发布了《增值税/货物劳务税指南》和《跨境销售增值税有效征收机制指南》。虽然OECD宣称制定这些指南旨在为各国提供一些解决跨境交易增值税、货物劳务税双重征税问题的建议性方法,但不可否认的是,OECD抢占了一个制定增值税、货物劳务税国际标准的先机,因为这些指南很可能会成为欧盟各国制定国内法和订立税收协定时的参照标准,久而久之,甚至会影响全球增值税、货物劳务税制度的发展方向。

  在开征新税种时,环境税和资源税基本是各国政府的首要选择,因为这些税种不仅能增加政府税收收入,而且有助于应对气候变化、保护环境和节约能源,具有双重红利。在2018年,中国开始征收环境保护税,巴西开始对石油、天然气的勘探和开采中所用物品征收特别税收,英国计划对塑料制品征税,加拿大正讨论征收碳税。另一个征税蓝海则是数字经济,其具有巨大的经济规模和超乎想象的发展前景,是每个国家都不愿放弃的税源。在目前国际社会还未就数字经济的来源标准和征税规则达成一致时,有些国家已经捷足先登,采取单边措施进行征税。例如,法国对网页广告征收“谷歌税”,意大利对数字服务征收“网页税”,欧盟正在研究对数字经济征税的统一规则,此举不仅是为了开创新税源,更重要的是配合欧盟的经济战略,助力欧盟抢占数字经济发展的制高点。

  提高税收确定性将成为税收竞争的重要内容
  税基侵蚀和利润转移(BEPS)项目成功地激发了各国打击逃避税行为的热情,但也留下了一个后遗症,那就是纳税人失去了部分对税收的确定性,因为目前行为符合法律条文的规定,并不能排除会被反避税调查,甚至被要求补税的可能性。于是,有些经营者宁愿到一些税负上并无优势,但税收确定性更高的国家投资。这就为各国政府参与税收竞争开拓了一个新思路:提高税收确定性。

  在BEPS项目之前,欧美国家已经致力于通过改进税收征管措施,来为纳税人提供税收确定性。无论是荷兰实施的横向督导模式,还是美国和澳大利亚所采用的纳税人自行评估模式,都增加了纳税人与税务机关之间的透明度和信任度。此外,通过给纳税人提供预约裁定或者与纳税人订立预约定价协议,这些国家为纳税人的经营活动提供给了确定性。较高的税收确定性增强了纳税人到这些国家投资的信心,成了这些国家竞争力的一部分。也正是为了维护这种竞争力,当荷兰、卢森堡和爱尔兰等国的预约裁定文件近年来被欧盟委员会认定为非法援助措施之后,这些国家宁愿上诉到欧盟法院,也不愿意向亚马逊、苹果等跨国公司补征税款。在后BEPS时代,会有更多国家采用这种新的竞争模式。欧美国家在继续改进税收征管措施,增派预约定价安排机制谈判的人手,制定税收仲裁制度;发展中国家如印度、土耳其和阿根廷也都开始实施预约定价安排机制。所以,中国修订完善税收征管法迫在眉睫。
  (作者单位:华东政法大学国际法学院)

1.四川财会学习网遵循行业规范,任何转载的稿件都会明确标注作者和来源;2.四川财会学习网的原创文章,请转载时务必注明文章作者和"来源:四川财会学习网",不尊重原创的行为四川财会学习网或将追究责任;3.作者投稿可能会经四川财会学习网编辑修改或补充。